Ханхакшеева Н.Ю. Опыт применения налоговых льгот в различных странах

Материалы Всероссийской НПК “Наука. Общество. Образование” (2017 г.)

Опыт применения налоговых льгот в различных странах

Experience in the use of tax incentives in various countries

Ханхашкеева Наталья Юрьевна,

студентка ФГБОУ ВО РГУП, г. Иркутск

nata.khan96@yandex.ru

Аннотация. В статье рассматриваются основные характеристики налоговых льгот в Российской Федерации. В статье проанализированы налоговые системы развитых зарубежных стран, и сделаны выводы по усовершенствованию российской налоговой системы. Автором проанализирован опыт иностранных государств по применению налоговых льгот.

Annotation. The article examines the main characteristics of tax benefits in the Russian Federation. The paper analyzes tax systems of developed foreign countries, and the conclusions on the improvement of the Russian tax system. The author analyzes the experience of foreign countries on the use of tax incentives.

Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговые льготы, налоговое законодательство

Keywords: taxes, tax system, tax credits, tax laws

В Российской Федерации сегодня создание благоприятного налогового режима путем предоставления им определенных налоговых льгот является одним из важнейших методов государственного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Налоговые льготы представляют собой один из элементов налогообложения, который присутствует в различных налогах и принимает множество форм. В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере». [1]

Можно наблюдать повышенный интерес к этой теме, в силу того, что вопрос о применении налоговых льгот до настоящего времени остается дискуссионным. Особенно остро данная проблема встает в связи с тем, что те преимущества, предоставляемые налогоплательщикам и плательщикам сборов, стимулирует финансовую деятельность государства.

Исходя из этого, предоставление и освобождение налоговых льгот рассматривается как важнейшая социальная и экономическая проблема. От выбора тех или иных подходов к решению этой проблемы в значительной мере зависит развитие экономики в нашей стране.

Во многих развитых странах налоговое законодательство характеризуется широким составом и сложной структурой налоговых льгот и преференций, потому для совершенствования правовой системы России будет считаться правильным, обратиться к зарубежному опыту применения налоговых льгот.

Опыт зарубежных стран показывает, что использование льгот было связано с осуществлением концепции необходимости государственного вмешательства в экономику после мирового экономического кризиса 1929 – 1933 гг. и с распространением ее применения в последующие годы. [2]

Главным различием налогового кредита в налоговом законодательстве зарубежных стран от аналогичного термина в налоговом законодательстве России является то, что в зарубежных странах «налоговый кредит» понимается как налоговая льгота в форме различных вычетов, скидок и изъятий для налогоплательщиков. [3]

В Дании, Швеции и Австрии налоговые кредиты даются женам, а в Бельгии, Греции, Испании и Италии они даются никак не лишь женам, однако и семьям, имеющим на иждивении деток. Есть и другие причины предоставления налоговых кредитов, характеризуемые законодательством стран.

Национальное законодательство по-разному определяет льготы по расходам, связанным с производственной деятельностью. Например, в ФРГ, Швейцарии, Австрии и Люксембурге они устанавливаются в форме разовой скидки в отношении части расходов; в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Италии и Дании скидки Предоставляются в сумме полной величины таких расходов; а в США, Австрии, Испании и Италии льгота по производственным расходам может устанавливаться в форме налогового кредита на часть валового дохода.

Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют налоговые скидки. Такие скидки как «семейные скидки», необлагаемый минимум, скидки, предоставленные иждивенцам, обложение по нулевой ставке. «Семейные скидки» предоставляются налогоплательщикам в зависимости от их семейного положения, а необлагаемый минимум, означающий освобождение от налогообложения минимальных доходов в размере, определяемом законом, предоставляется всем налогоплательщикам, независимо от наличия иждивенцев и их семейного статуса. «Скидки на иждивенцев» представляют собой льготы налогоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев – членов семьи. [4]

При этом используются различные схемы налогообложения. В Ирлании и Германии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении него предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить налоговое бремя. В Норвегии и Португалии доходы членов семьи облагаются налогом по разным шкалам. «Обложение по нулевой ставке» устанавливается в отношении определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Предусмотрено в праве ФРГ, Бельгии, Люксембурга, Финляндии, Франции и Греции.

Хотелось бы отметить, что в ФРГ, Италии, Испании, Норвегии, Финляндии и США взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки; в Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции, Ирландии, Бельгии, Греции, Швейцарии и Японии налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве профсоюзных взносов, не распространяются.

В налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам. В Дании, Финляндии, Швеции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ и Испании она применяется к процентам по займам, взятым для инвестиций в производство; во Франции и Ирландии скидка действует в отношении процентов по займам, полученным для целей бизнеса; в Великобритании, Италии и Португалии она распространяется на проценты по займам на покупку или реконструкцию дома. Эта же льгота действует наряду с прочими скидками в Дании, Финляндии, Голландии, Ирландии и Испании. Еще большим разнообразием отличается подход к благотворительным взносам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в Ирландии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции. Наоборот, в Греции расходы на благотворительные цели полностью исключаются из налогооблагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Дании, Португалии и ФРГ они учитываются при начислении налога лишь в случае превышения предельного размера льготы.

Проведенное исследование показывает, что иностранные государства достаточно активно используют для совершенствования их социальной и экономической сферы такие инструменты, как налоговые скидки, которые с точки зрения результативности показывают принцип равенства и справедливости налогообложения и определенную выгоду для налогоплательщика.

Льготы являются одним из основных элементов налога, а также одним из самых важных элементов в системе налогового регулирования экономики страны, потому для успешного развития экономики страны необходимо формирование эффективной системы налогообложения.

В целях совершенствования законодательства представляется целесообразным частично воспользоваться опытом иностранных государств. Такой подход привнесет определенную логику и облегчит работу законодателя.

Библиографический список:

Богданова Г. А. Проблемы использования налоговых льгот // Молодой ученый. – 2015. – №11. – С. 759-761.
Горбунова О.Н., Грачева Е.Н. Финансовое право: Учебник ; Отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, – 536 с. 2011.
Кашин В.А. НК РФ: Налоговые отношения и модели подоходного налогообложения // Налоговая политика и практика. 2011. №3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст.3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3340.